“资产折旧”填报真的简单吗？警惕2个财务核算方法

时至四月中旬，大部分企业的2018年度企业所得税汇算清缴工作已进入收尾阶段。

对于2018年度的企业所得税汇算清缴，有个重磅的新政：《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》，之所以说是重磅，是因为该政策规定的可税前扣除标准上限有500万之巨，而且对于企业所属行业、设备用途等没有限制性条款。

那么对于固定资产折旧明细表小主们吃透了吗？

存量固定资产会否适用？

固定资产价值标准是如何规定的？

如何做企业资产处理的核算？

选择享受一次性扣除后，财务核算是否需要与税务处理保持一致？

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上述问题的答案就在此篇文章，如果小主们把握不准，赶紧往下看。

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对企业所属行业没有要求，和以往出台的加速折旧政策对企业行业有要求不同，本次出台的政策所有行业都可以适用

对企业类型有要求，因为是企业所得税政策，所以该政策对于不缴纳企业所得税的企业，比如：个体工商户、合伙企业等非法人企业就不适用了。

对资产类型有要求，排除了房屋、建筑物，即该政策只适用于除房屋、建筑物以外的固定资产

对资产用途没有要求，过去的加速折旧政策，有些对资产用途是有要求的，比如要求用于研究开发等，本次出台的政策对资产用途没有要求，无论用于何途，均可适用。

依据政策，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购时的资产，才可以适用一次性扣除政策。

因此，2018年1月1日前购时的存量资产不适用。同时需要注意的是：政策对购时时间有要求，但对资产新旧没有要求，并没有要求购进的资产必须为全新的资产。如果企业将2018年1月1日以前购时的资产卖出再在2018年1月1日后买时，是可以适用该政策的。

关于资产购时的时点，国家税务总局公告2018年第46号公告有更明细的规定：

（二）固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

一项资产，可以选择享受或者不享受政策，但一经决定不得变更。

例如：购进符合政策条件的固定资产，3月份决定不享受一次性扣除政策，到了年底发现本年利润较高再决定去享受政策是不允许的。

同时需要要注意的是，该规定是对于一项资产，如果企业购时两项资产，并没有要求必须统一选择，企业可以跟据情况一项资产选择享受政策，另一项资产选择不享受。

什么时候决定享受不享受政策？固定资产投入使用的次月，即按规允许计提折旧的月份。比如2018年3月购进符合条件的资产，则在2018年4月份企业决定是否享受政策。

国家税务总局公告2018年第46号公告规定：货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值；

自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。在价值的确定上和会计准则对资产初始入账价值的规定是完全一致的。

国家税务总局公告2018年第46号：企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

例如，企业在2018年11月份购进一辆小汽车，价值60万元，企业财务管理规定折旧期限为4年，2018年12月会计核算上按月计提折旧1.25万元。但企业依然可以选择享受一次性税前扣除政策，通过填表申报方式将60万元一次性在税前扣除

1.会计准则

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。

2.所得税实施条例

第五十七条　企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

3.01会计制度

第二十五条固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

从上述可以看出，无论是会计准则还是所得税法，对固定资产价值标准都没有金额的规定，而只有01会计制度有2000元以上的规定。

虽然01会计制度目前仍没有被财政部废止，但其颁布已年代久远，目前企业一般都是采用小企业会计准则或者企业会计准则。

因此，对于固定资产价值标准，没有金额的具体规定，企业财务人员可以跟据本企业的财务管理需要自行决定。

既然税法规定享受一次性扣除政策时企业资产处理可以和会计处理不一致，那对于企业财务来说，就有2种核算方式：

1）采用平均年限法核算，和税务处理不一致；

2）一次性提足折旧，和税务处理保持一致，哪种方式更好？

1.平均年限法核算

价值50万器具，财务正常折旧（按5年计掉，残值10%）、税法一次扣除

2. 一次性提足折旧

例：本期购入小汽车一辆价值200万元

核算

借：固定资产   200万

      应交税费——应交增值税（进项税额）200*16%

贷：银行存款   200*（1+16%）万

借：管理费用    200万

贷：累计折旧  200万

填表：

从上例可以看出，同样选择享受一次性扣除，财务核算是否和税务处理保持一致最大的差异在于：如果财务核算没有和税务处理保持一致，则在一次性扣除以后年度，企业财务以后每年计提的折旧在汇算清缴时还需要纳税调增，这就需要财务上要进行台账管理。

而如果财务核算和税务处理保持一致一次提足折旧，则在以后年度财务核算也不存在计提折旧，汇算清缴时也无需再进行调增。

因此，如何选择财务核算方式，要跟据不同的企业情况来分别选择，例如：

1>代账，企业选择代账会计而不是全职会计，那么由于代账的不稳定性，同时要求代账会计建立后续管理台账也不现实，因此，选择和税务处理扣持一致较好。

2>小型微利企业政策享受，我们都知道小型微利企业有较大的所得税优惠政策，而能否享受政策有一个判断条件就是资产总额，2018年度企业所得税小型微利企业对资产总额的限定是工业企业3000万；其它企业1000万，2019年度以后统一放宽为5000万。

如果企业超过了这个标准，那么财务核算上一次性提足折旧就可以把资产总额降下来达到小型微利企业标准以享受小微企业税收优惠政策。

3>对资产总额有要求，例如：有些行业，行业资质的获取对资产总额有要求，企业申请贷款，贷款的放贷标准和额度对资产总额有要求等等，这种情况下，企业需要在财务报表上有个比较高的资产总额，那么就可以选择财务核算和税务处理不保持一致，这样既保证了报表资产总额的金额，又可以在税收上享受到一次性扣除的政策。

企业享受一次性扣除政策，无需专门向税务部门备案，填写报表即可享受，同时企业还需要留存备查资料。

主要留存备查资料如下：

（一）有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；

（二）固定资产记账凭证；

（三）核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

一次性扣除政策在企业预缴时即可填报享受，新的企业所得税季度预缴表新增了A201020。

例：企业购进一项设备价值500万，享受一次性扣除政策，财务核算和税务处理保持一致，填表如下：