前言
电子发票、新网报系统、新政一个接着一个，好不容易顺利度过了19年的第一个征期。
但进入4月份后，2018年企业所得税汇算清缴近在眼前！听有的小伙伴说，每年这个时候都得“掉层皮”，碰到一些让人困惑的问题，如纳税调整项目明细表：
“视同销售收入”填报会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的数额？
对于“职工薪酬支出”实际发生额指的是什么？税收金额怎么填？纳税调整金额怎么反映？
......
对于纳税调整项目明细表小主们吃透了吗？
今日小禾将就纳税调整明细表进行剖析、详细阐“视同销售和房地产开发企业特定业务”、“职工薪酬支出”的纳税调整明细表变化，并辅以案例讲解实际业务处理方法，小主们赶集你收藏转发起来~
- 01 -
视同销售和房地产开发企业特定业务
纳税调整明细表
房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额是地产企业汇算清缴最大的难点，很多企业都在这里出现了错误。
2018年企业所得税汇算在2017年版本基础上做了一些调整，具体到房地产开发企业特定业务，就是先填A105010第21-29行，再填A105000第40行，最后填A100000第15-16行。
接下来，小禾为小主们详细解读一下《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的变化。
注意：
1.第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税收规定计算的特定业务的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第22行第1列减去第26行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。
2.第22行“（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业销售未完工开发产品取得销售收入，按税收规定计算的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第24行第1列减去第25行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。
3.第23行“1.销售未完工产品的收入”：第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工开发产品，会计核算未进行收入确认的销售收入金额。
4.第24行“2.销售未完工产品预计毛利额”：第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品取得的销售收入按税收规定预计计税毛利率计算的金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。
5.第25行“3.实际发生的税金及附加、土地增值税”：第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。
- 02 -
职工薪酬支出及纳税调整明细表
1.第1行“一、工资薪金支出”：填报纳税人本年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。
3>第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。
4>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
2.第2行“股权激励”：适用于执行《上市公司股权激励管理办法》（中国证券监督管理委员会令第126号）的纳税人填报，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人按照国家有关规定建立职工股权激励计划，会计核算计入成本费用的金额。
2>第2列“实际发生额”：填报纳税人根据本年实际行权时股权的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量计算确定的金额。
3>第5列“税收金额”：填报行权时按照税收规定允许税前扣除的金额，按第2列金额填报。
4>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
3.第3行“二、职工福利费支出”：填报纳税人本年度发生的职工福利费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工福利费实际发生额。
3>第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。
4>第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。
5>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
4.第4行“三、职工教育经费支出”：填报第5行金额或者第5+6行金额。
5.第5行“按税收规定比例扣除的职工教育经费”：适用于按照税收规定职工教育经费按比例税前扣除的纳税人填报，填报纳税人本年度发生的按税收规定比例扣除的职工教育经费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的按税收规定比例扣除的职工教育经费金额，不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费实际发生额，不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额。
3>第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。
4>第4列“以前年度累计结转扣除额”：填报纳税人以前年度累计结转准予扣除的职工教育经费支出余额。
5>第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额（不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额），按第1行第5列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第2+4列的孰小值填报。
6>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
7>第7列“累计结转以后年度扣除额”：填报第2+4-5列金额。
6.第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”：适用于按照税收规定职工培训费用允许全额税前扣除的纳税人填报，填报纳税人本年度发生的按税收规定全额扣除的职工培训费用及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的按税收规定全额扣除的职工培训费用金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费本年实际发生额中可全额扣除的职工培训费用金额。
3>第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例（100%）。
4>第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第2列金额填报。
5>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额
7.第7行“四、工会经费支出”：填报纳税人本年度拨缴工会经费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的工会经费支出金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的工会经费本年实际发生额。
3>第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。
4>第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。
5>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
8.第8行“五、各类基本社会保障性缴款”：填报纳税人依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算的各类基本社会保障性缴款的金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的各类基本社会保障性缴款本年实际发生额。
3>第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的各类基本社会保障性缴款的金额，按纳税人依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准计算的各类基本社会保障性缴款的金额、第1列及第2列孰小值填报。
4>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
9.第9行“六、住房公积金”：填报纳税人依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算的住房公积金金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的住房公积金本年实际发生额。
3>第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的住房公积金金额，按纳税人依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准计算的住房公积金金额、第1列及第2列三者孰小值填报。
4>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
10.第10行“七、补充养老保险”：填报纳税人为投资者或者职工支付的补充养老保险费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算的补充养老保险金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的补充养老保险本年实际发生额。
3>第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。
4>第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的补充养老保险的金额，按第1行第5列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。
5>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
11.第11行“八、补充医疗保险”：填报纳税人为投资者或者职工支付的补充医疗保险费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
1>第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算的补充医疗保险金额。
2>第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的补充医疗保险本年实际发生额。
3>第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。
4>税前扣除的补充医疗保险的金额，按第1行第5列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。
5>第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
- 03 -
案例：企业职工薪酬税前扣除误区？
【案例1】
18年12月31日A企业计提了12月份职工工资18万元，18年度的年终奖50万元。该企业次月10日发放工资与年终奖（附工资表、年终奖金表）
情况一：A企业为培训公司全部为管理人员
1、
借：管理费用--工资 18
借：管理费用--年终奖 50
贷：应付职工薪酬--工资 18
贷：应付职工薪酬--年终奖 50
该分录对18年12月财务报表的影响：
利润表：管理费用增加68万元，利润减少68万元。
资产负债表：应付职工薪酬增加68万元，未分配利润减少68万元。
现金流量表：为职工支付的现金：0，所以实际支付金额：0
2、
2019年1月10日，实际支付工资与奖金。
借：应付职工薪酬--工资 18
借：应付职工薪酬--年终奖 50
贷：银行存款 68
该分录对19年1月财务报表的影响：
利润表：无。
资产负债表：应付职工薪酬减少68万元。
现金流量表：为职工支付的现金：68，所以实际支付金额：68。
3、
1月31日计提本月工资薪金
借：管理费用--工资 18
贷：应付职工薪酬--工资 18
该分录对19年1月财务报表的影响：
利润表：管理费用增加18万元，利润减少18万元。
资产负债表：应付职工薪酬增加18万元。
现金流量表：为职工支付的现金：0，所以实际支付金额：0。
【案例2】
18年12月31日A企业计提了12月份职工工资18万元，18年度的年终奖50万元。该企业次月10日发放工资与年终奖（附工资表、年终奖金表）
情况二：A企业为生产企业，车间人员工资10万元，管理人员8万元，车间人员年终奖30万元，管理人员年终奖20万元。
1、
借：管理费用--工资 28
生产成本--**产品 40
贷：应付职工薪酬--工资 18
贷：应付职工薪酬--年终奖 50
该分录对18年12月财务报表的影响：
利润表：管理费用增加28万元，利润减少28万元。
资产负债表：库存商品增加40万元，应付职工薪酬增加68万元，未分配利润减少28万元。
现金流量表：为职工支付的现金：0，所以实际支付金额：0
- 04 -
答疑
【问题】
某企业2010年度实际发生合理工资薪金600万元，计提工会经费12万元。实际拨缴工会经费5万元。该企业在计算应纳税所得额时允许扣除的工会经费是多少?
税法规定允许扣除的工会经费限额=600×2％=12万元，企业实际拨缴工会经费5万元。
该企业允许扣除的工会经费是5万元，应调增应纳税所得额7万元。
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