前言
2019年对会计小主们来说注定是痛并快乐着的一年，快乐的是什么呢？
一大波使自己得利也能使企业得利，从而间接使自己得利的税收改革及优惠政策袭来，上至所工作的企业下至咱们自己的钱袋子都肿了起来。
那痛苦是什么呢？
就是这钱袋子如何能肿起来的过程，着实让会计们吃了些苦头。因为每项新的税收优惠政策想要真真正正落到实处，都有咱们会计人员加班加点的学习，要读透每一项政策才能在实务中运用自如。
今天，小禾想跟会计朋友们分享的是，在实务中如何掌握2019版小型微利企业税收优惠政策与2018年版的差异！
注意，此文在第一季度企业所得税申报前阅读效果最佳。
2019年版的小型微利企业税收优惠政策与2018年版比较起来，有两个显而易见的变更和一个有点悄迷迷的变化。
对于这个“悄迷迷的变化”咱们会计作为一个内行人事必须做到提前学习，掌握政策点。否则2019年很可能掉坑，无法充分享受到小型微利企业税收政策的红利。
下面咱们就开始一一展开这三个变化，首先是两个显而易见的变化：
01
小型微利企业以资产从业人数区分
变化一：从2019年开始对小型微利企业政策适用不再区分工业企业和非工业，小型微利企业的标准统一为：从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元、应纳税所得额不超过300万元。
在适用这一点时注意，会计人员在2019年5月31号前处理2018年所得税汇算清缴时还是适用旧版政策，对汇算清缴申报中A000000基础信息表中栏次105所属国民经济行业（填写代码）的填写依然要注意——所属行业代码为06××至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业（不包含建筑业）；
如填报的是其他代码则系统自动确认为其他企业。
如果你的代码选择落在06××至4690之内适用小型微利企业的标准是：从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元、应纳税所得额不超过100万元。
如果落在这个区间之外，则是：从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元、应纳税所得额不超过100万元。
两种标准下，对资产总额的差异是比较大的，千万不要填错。
02
应纳税所得额分段适用抵减比例
变化二：应纳税所得额分段适用抵减比例。
自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；
对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
对照这段话，看官请回答一个问题：如果一家资产总额5000万从业人数300的企业，年应纳税所得额400万，2019年要交多少企业所得税？答案见下表。
2019年适用小型微利企业政策税负分析表
注意，小型微利企业标准必须是三项同时满足，应纳税所得额不超过300万也是一项硬性指标，只要超过一元那这家企业就不是企业所得税意义上的小型微利企业了，要适用通常的25%税率。
在实操中，有会计朋友被这个分段适用引导到一种惯性思绪中了，认为是100×25%×20%+200×50%×20%+N×25%！
03
企业身份确定数据抓取时间
变化三：小型微利企业身份确定数据抓取时间！！
2019至2021年判断时间：
预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。
其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。
2018年及以此前判断时间
1.上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，按照实际利润额预缴的，预缴时本年度累计实际利润额不超过100万元的，可以享受减半征税政策；
2.上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的，可以享受减半征税政策。
3.本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的，可以享受减半征税政策。
这个变化就是开篇所说的内行开门道的“悄迷迷的变化”为什么这样强调这个变化呢？咱们还是用数据说话。
【案例】
小树公司是2015年成立的工业企业，从事国家非限制和禁止行业，2018年资产总额及从业人数符合小型微利企业标准。
2019年一季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
如果按旧版标准去判断，2019年小树公司应纳税所得额没有超300万标准，是可以适用小型微利企业政策的，但是9102了事情有这么简单吗？
自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；
对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
对照这段话，看官请回答一个问题：如果一家资产总额5000万从业人数300的企业，年应纳税所得额400万，2019年要交多少企业所得税？答案见下表。
通过上表可以看出，在新的判断标准下小树公司2019年第一季度资产总额超5000万元，是不能享受小型微利企业税收优惠政策的！
好家伙，咱们可以算一下，在适用该政策情况下小树公司截止4月15号季度申报要入库的税款是4.5万元，在不能适用情况下要入库的税款则是22.5万元！
一下子多预缴了18万！18万啊，这意味着小树公司经营中可使用的现金流一下子少了18万，小禾跟多地会计交流过，目前企业间拆借多数是要收取利息的，咱们按月1.5%计算，占用3个月就是8100元和利息支出啊。
这个案例咱们接着变化，小树公司的会计4月15号一掉坑就发生问题所在，所以在以后的日子里开始努力调整。（这也是为什么说此文一季度预缴前阅读效果最佳啊。）
接着这两个季度的指标咱们再进行两轮计算，二季度及三季度预缴数据。
从上表可以看出，第二季度资产总额还是未符合小型微利企业标准，所以二季度需要交企业所得税200×25%=50万元；
而在符合小型微利企业条件情况下二季度纳税额为15万元，差额进一步扩大至25万元。
第三季度终于达到小型微利企业标准，理论上截止该季度的280万元需要交23万的企业所得税，会计好像终于完成了任务？
看到这里的小主们，请回答这个问题：“小树公司的会计完成帮助公司正确适用税收优惠政策的任务了吗？”
好像并没有吧？因为没有能事前看出政策变化中最重要的控制点：
从4月15号到7月15号小树公司损失可用现金流18万；
7月16到次年10月15累计损失可用现金流35万；
10月16至2020年5月31号累计损失可用现金流27万，因为在截至理论上只需要累计预缴23万的10月15号小树公司已入库的税款是50万，而在做预缴申报时税局是不会给小树公司做退税的！
会计小主们，在财税政策的适用上，希望都做一个看门道的内行，而不要像小树公司的财务成了个看热闹的外行！如果这样，你会很快被身后追赶而来的人超越。
04
小微企业季度申报的常见问题
已经4月了，关于小微企业季度填报常见问题赶紧看过来。
本篇文章来源于微信公众号: 孔子财税
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