2019年底关账高发问题盘点与涉税风险应对！（建议收藏）

1、会计确认标准：

根据《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号) 第五条规定：

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

2、税法确认标准：

根据国税函〔2008〕875号第一条第(一)项规定：

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

3、会计标准与税法标准确认上的差异

(1) 税法没有强调有权取得的对价“很可能”收回这一标准，也就是说，税法不承担企业的经营风险，不遵循谨慎性原则;

(2) 税法法律一般会按照合同规定的收款期，按全部应收回货款进行收入的确认，而会计准则会依照发出货物时的现值确定收入，两者之间存在较大的差异。

1、哪些业务需视同销售?

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（《企业所得税法实施条例》）

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

企业发生视同销售的情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。(国税函[2008]828号)

2、买一赠一等组合方式销售商品，如何确认收入?

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。(国税函〔2008〕875号)

3、预收跨年度租金，何时确认收入?

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。(国税函〔2010〕79号)

(一)“工资、薪金支出”企业所得税前扣除规定

扣除规定：

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

(二)“职工福利费” 企业所得税前扣除规定

扣除规定：

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

(三)“工会经费”企业所得税前扣除规定

扣除规定：

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

(四)“职工教育经费” 企业所得税前扣除规定

扣除规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(五)“基本社会保险费和住房公积金” 企业所得税前扣除规定

扣除规定：

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

(六)“补充养老保险” 企业所得税前扣除规定

扣除规定：

业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

(七)“业务招待费” 企业所得税前扣除规定

扣除规定：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

(八)“广告费和业务宣传费”企业所得税前扣除规定

扣除规定：

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(九)“佣金和手续费支出” 企业所得税前扣除规定

扣除规定：

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。

1、保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2、房地产企业：企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。

3、电信企业：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

4、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

问题一：企业发生的担保损失能否税前扣除？

答：根据国家税务总局公告〔2011〕25号文第四十四条规定，企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照国家税务总局公告〔2011〕25号文规定的应收款项损失进行处理。

与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。

问题二：企业没有代扣代缴个人所得税发放的工资能否扣除？

答：根据国税函〔2009〕3号文相关规定，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

因此，对于没有代扣代缴个人所得税发放的工资薪金，税务机关可以根据《税收征管法》规定进行处理，税务机关也可以根据工资发放情况进行判别调整。

1、购买货物、服务收到的单位发票;

2、支付非企业性单位租金收到的单位发票(或税务代开);

3、购进免税农产品收到的销售发票或自开收购凭据;

4、金融机构利息支付收到的银行结算单据;

5、非金融机构利息支付，发票、付款凭据、协议、同期同类贷款利率情况说明;

6、缴纳政府性基金、收费，征收部门开具的财政票据;

7、税前扣除的税金，税务机关开具的税收缴款书或完税证明;

8、职工工会经费，工会组织开具的工会经费收入专用收据;

9、土地出让金，国土部门开具的财政票据;

10、社会保险费，社保机构开具的财政票据;

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1、没有票据是否能够入账?

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定 ：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

2、哪些行为属于虚开发票行为：

(1)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。