印花税虽“小”风险却很大，这4点会计要引起注意！
印花税计算简单，但实际业务操作过程中，除了核定征收印花税的单位，大多企业的计税依据不直接来源于账面财务数据，因此给财务人员纳税管理带来诸多不便。
而且印花税在征管中属于“小税重罚”，为此，财务们需加强对印花税的管理。
那么，对于下列这些问题，小主们是否清楚：
难以计算的依法核定，应该如何处理？
印花税金额不确定的合同，如何贴花？
网上销售货物，电子订单缴纳印花税吗？
只要签订合同就要交印花税嘛？
......
如果不是很清晰，那么这篇文章需要好好学习收藏了~
本文以案例为引，围绕印花税的相关政策进行讲解，涵盖印花税的申报缴纳操作方法、最新税目税率表、10项减税优惠政策、会计分录及常见问题等。小主们务必耐心看完！
01
印花虽小，学问很大
【案例】
某公司委托其他单位研发金融系统，支付给受托方研发人员工资报酬，共计132万元。根据相关资料以及合同显示，该研发费用真实。但是在该企业提供的技术服务合同中，企业将这笔费用填入免征项目经费栏，未贴印花税。
合同中注明研究经费是指研究开发工作所需的成本,报酬是指本项目开发成果的使用费和研究开发人员的科研补贴。在计算印花税中，税务机关认为不能将132万元计入研究开发经费以逃避缴纳印花税。
根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（国税地字[1989]34号）第四条规定：对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。
技术开发合同中的研发经费和报酬条款该怎样约定呢？
技术开发合同中的研发经费和报酬条款如何约定，似乎是企业可以自由裁定，规定不是很明确，一般来说研发经费是指完成本项研究开发工作所需的成本，报酬是甲方委托乙方开发本项目所支付的价款。
回到上述案例，税务机关认为当事人双方应当明确写明合同研究开发经费的总金额，以及研究开发经费和报酬的来源。如果是合作开发，应明确双方分担经费的数额并在合同中分别写明。
税务机关可以有依据判定是否缴纳印花税，而不是由企业笼统将各种费用归类于经费，有逃避缴纳印花税嫌疑。
上面这个案例可以看出印花税虽是小税种，但小税种也有大问题。若不及时申报印花税，也会带来涉税风险，缴纳罚金事小，影响公司发展事大！
小禾有话说：
不光印花税，增值税、企业所得税的纳税风险更易发生，如何才能帮企业做好税务风险把控，降低涉税风险。
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02
印花税的正确申报缴纳操作方法
根据《印花税暂行条例》及其施行细则的规定，在境内书立或领受购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿、权利、许可证照的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。
印花税缴纳方式
1.应税凭证贴花纳税。由纳税人在应税凭证上一次性贴足印花税票缴纳。粘贴在应纳税凭证上的印花税票，要在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。粘贴使用印花税票纳税的，已贴用的印花税票不得重用。
2.大额税额开票征收。纳税人印花税应纳税额较大的，可向税务机关提出申请，可以单笔开具缴款书缴纳。
3.频繁业务汇总申报。同一种类应纳税凭证需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。
4.难以计算的依法核定。纳税人不能据实计算缴纳印花税的，税务机关可以根据《税收征收管理法》及相关规定核定纳税人应纳税额。
印花税申报期限
1.一般凭证即时贴花。《印花税暂行条例》规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
2.资金账簿按年计缴。
3.汇总缴纳按月申报。
4.国外合同使用贴花。如果合同国外签订国内使用应贴花。贴花纳税的，申报纳税期限为合同在国内使用的当天；汇总申报缴纳的，申报纳税期限是汇总登记的次月15日内。
5.核定征收按月（季）申报。实行核定征收印花税的，纳税期限为一个月，税额较小的，纳税期限可为一个季度，具体由主管税务机关确定。
税目税率表
03
印花税的减税优惠
根据总局发布的最新减免税代码表，截止2019年7月，目录中列明的印花税减免税优惠项目有67个。为方便小主们记忆，小好将上述优惠项目分为了10类，具体分类情况如下：
第一类，普惠政策，一共有3项。分别是副本抄本免税、资金账簿减半、其他账簿免税。
第二类，小微企业优惠，一共有2项。分别是小微企业借款合同免税，小规模纳税人印花税减征。
第三类，与公益事业相关的优惠，一共有2项。将财产捐赠给政府、福利单位、学校免税。
第四类，与三农相关的优惠，一共有3项。分别是合作社与社员签订的农产品购销合同免税、农村集体经济清产核资免税、农村饮水工程免税。
第五类，与住房相关的优惠，一共有12项。最常用的应该是个人销售或购买住房免印花税。其他免征基本和廉租房、保障房、公租房相关，另外高校学生公寓租赁合同也免。
第六类，与货运凭证相关的优惠，一共有2项。快件行李包裹的托运单据免；特殊的货运凭证，比如军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路工程临管线运输也是免征的。
第七类，与体育相关的优惠，一共有7项。对北京冬奥会、冬残奥会、第七届世界军人运动会的一些合同免征印花税。
第八类，与特定企业、特定项目相关的优惠，一共有9项。主要是对社保基金、青藏铁路公司、发行单位、飞机租赁企业、石油储备基地、商品储备管理公司的一些合同免征印花税。
第九类，与改制重组相关的优惠，一共有9项。其中第四项是针对所有行业的优惠政策，其他是针对专门的企业或行业的优惠。
第十类，与金融资本相关的优惠，一共有18项。金融和资本市场的税收优惠是这十类优惠中最多的，在此不一一列举。
一图看懂优惠政策
【举个例子】
某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费4万元，委托方提供价值6万元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅料。该公司此项合同应缴纳多少印花税？
解：42000×0.05%=21元。
04
印花税的会计分录&常见问题
一、会计分录
▶ 汇总缴纳：
同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。
企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。
计算应交时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交印花税
上交时
借：应交税费——应交印花税
贷：银行存款
▶ 企业按照核定征收计算缴纳印花税：
企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。
计算应交时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交印花税
上交时
借：应交税费——应交印花税
贷：银行存款
二、常见问题
▶ 网上销售货物，电子订单缴纳印花税吗？
根据《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）规定：对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
▶ 印花税金额不确定的合同，如何贴花？
根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字〔1988〕25号 ）相关规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
▶ 法律、法规、会计、审计等方面的咨询所立合同需要贴花吗？
根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（〔1989〕国税地字第34号）第二条规定：至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
本篇文章来源于微信公众号: 孔子财税