疑问

销售货物价格明显偏低、或者价格明显偏高，如何来衡量？若是价格明显偏低且无正常理由的，如何确定销售额？

答复

应该参考当地当时的同类货物的市场价格，公允即可，须具有合理的商业目的。不应人为的抬高压低价格从而转移利润。

1、在增值税上价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，税局有权确定销售额来计算增值税。

2、在企业所得税上，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用的，税务机关有权进行合理调整。

参考一

法释[2009]第5号 最高人民法院关于适用〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释(二）规定：

第十九条对于合同法第七十四条规定的“明显不合理的低价”，人民法院应当以交易当地一般经营者的判断，并参考交易当时交易地的物价部门指导价或者市场交易价，结合其他相关因素综合考虑予以确认。

转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合理的低价；对转让价格高于当地指导价或者市场交易价百分之三十的，一般可以视为明显不合理的高价。

参考二

根据财税〔2016〕36号规定：“第四十四条纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

参考三

一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第七条规定：“纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。”

二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十六条规定：“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。